Учет приобретения медстраховки

Условие

Организация в интересах своих 25 работников заключила с государственной страховой организацией договор медстрахования на 12 месяцев. Сумма страховых взносов (не превышает 3% фонда заработной платы всех работников организации), уплаченных страховщику единовременно при заключении договора, составила 58860000 руб. (без НДС), в том числе:

- за 10 работников - 28800000 руб. (из расчета 240000 руб. за работника в месяц);

- за 15 работников - 30060000 руб. (из расчета 167000 руб. за работника в месяц).

В соответствии с условиями договора медпомощь застрахованным работникам будет оказываться государственной организацией здравоохранения. Стоимость медстраховок с учетом других доходов работников, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превышает размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Сумма ежемесячных страховых взносов, уплаченная за 10 работников, в размере 400000 руб. ((240000 руб. - 2 x 100000 руб.) x 10) превышает установленный предел в две базовые величины (базовая величина - 100000 руб.), поэтому при исчислении налога на прибыль учитывается сумма страховых вносов в размере 4505000 руб. (4905000 - 400000) (подп. 1.2 Указа N 219).

На практике случается, когда коллективным договором или положением о социальной политике предусмотрено, что медстраховки приобретаются на условиях частичной оплаты работниками страховых взносов (они удерживаются из заработной платы на основании заявления либо вносятся в кассу организации или перечисляются на ее расчетный счет).

В такой ситуации в состав прочих расходов по текущей деятельности включается часть страховых взносов, уплаченная организацией и не возмещаемая работниками. Именно эта часть сравнивается с установленным пределом для включения в затраты, учитываемые при налогообложении, и подлежит обложению подоходным налогом.

Возмещаемая часть страховых взносов - это расходы работников, поэтому подоходный налог с нее организацией не удерживается. Вместе с тем, поскольку договор медстрахования заключен между страховщиком и организацией, она не может применить при обложении доходов работников предусмотренный законодательством социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода, уплаченной работником в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Другое по теме:

ОБР как инструмент денежно-кредитной политики Банка России
В денежно-кредитной политике Банка России ОБР выполняют следующую роль: · Разделение инструментов денежно-кредитной политики и рынка государственного долга; Необходимость разделения функций привлечения средств для финансирования бюджетного дефицита и управления банковской ликвидностью связана с раз ...

Развитие ипотеки в России
Ипотечное кредитование было первым на Руси видом кредитования. Уже в XIII–XIV вв. одновременно с правом частной собственности на землю в России возник заклад, но долгое время он существовал фактически без законодательного оформления. В 1754 г. были созданы первые кредитные учреждения: для дворянств ...

Несовершенство современной банковской системы России
Главный вопрос, связанный с банковской системой, – это всегда вопрос о ее качестве, то есть о ее жизнестойкости и эффективности функционирования в составе и интересах экономической системы страны в целом. Целесообразно выяснить, на сколько имеющаяся банковская системы в России соответствует всему в ...