Учет приобретения медстраховки

Условие

Организация в интересах своих 25 работников заключила с государственной страховой организацией договор медстрахования на 12 месяцев. Сумма страховых взносов (не превышает 3% фонда заработной платы всех работников организации), уплаченных страховщику единовременно при заключении договора, составила 58860000 руб. (без НДС), в том числе:

- за 10 работников - 28800000 руб. (из расчета 240000 руб. за работника в месяц);

- за 15 работников - 30060000 руб. (из расчета 167000 руб. за работника в месяц).

В соответствии с условиями договора медпомощь застрахованным работникам будет оказываться государственной организацией здравоохранения. Стоимость медстраховок с учетом других доходов работников, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превышает размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Сумма ежемесячных страховых взносов, уплаченная за 10 работников, в размере 400000 руб. ((240000 руб. - 2 x 100000 руб.) x 10) превышает установленный предел в две базовые величины (базовая величина - 100000 руб.), поэтому при исчислении налога на прибыль учитывается сумма страховых вносов в размере 4505000 руб. (4905000 - 400000) (подп. 1.2 Указа N 219).

На практике случается, когда коллективным договором или положением о социальной политике предусмотрено, что медстраховки приобретаются на условиях частичной оплаты работниками страховых взносов (они удерживаются из заработной платы на основании заявления либо вносятся в кассу организации или перечисляются на ее расчетный счет).

В такой ситуации в состав прочих расходов по текущей деятельности включается часть страховых взносов, уплаченная организацией и не возмещаемая работниками. Именно эта часть сравнивается с установленным пределом для включения в затраты, учитываемые при налогообложении, и подлежит обложению подоходным налогом.

Возмещаемая часть страховых взносов - это расходы работников, поэтому подоходный налог с нее организацией не удерживается. Вместе с тем, поскольку договор медстрахования заключен между страховщиком и организацией, она не может применить при обложении доходов работников предусмотренный законодательством социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода, уплаченной работником в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Другое по теме:

Сущность ценных бумаг
Возникновение ценных бумаг как особого объекта имущественного оборота связывают с тем историческим периодом, когда люди, получив необходимость перемещать большие количества товаров и денег, столкнулись с отсутствием экономически оправдавшего себя способа такого перемещения. Выход нашли юристы, уже ...

Особенности маркетинга в банковской сфере
Многие западные специалисты обращают внимание на то, что в области банковского маркетинга сейчас происходит настоящая революция, связанная с усилением нацеленности банка на удовлетворение спроса и потребностей клиентов. Подобная стратегия может повысить рентабельность операций на 50 и более процент ...

Основные элементы и свойства банковской системы
Банки являются торгующими организациями. Они покупают ресурсы и привлекают средства. Это их пассивные операции. Они покупают ресурсы и привлекают средства. Это их пассивные операции. Они платят клиентам за эти привлеченные ресурсы и далее выдают другим клиентам, т.е. размещают средства прежде всего ...